第三章　小微酒店餐饮企业应收款项的核算

第一节　应收票据

一、应收票据的概念与类别

应收票据是指小微企业持有的、尚未到期的商业汇票。商业汇票是债务人所做的书面承诺，具有较强的法律效力。同时，应收票据可以背书转让或用于贴现等融资活动，具有较强的流动性。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，在我国应收票据即指商业汇票。

商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。商业汇票按照票据有效期内本金是否计算利息，又分为带息票据和不带息票据。带息票据是到期时，按票据面额和票面利率收取本息的票据，它的到期值等于票面本息之和。不带息票据则是到期时按票据面额收款的票据，它的到期值等于票据面额。

二、应收票据的会计核算

为了反映和监督小微企业应收票据的取得和回收情况，小微企业应当设置“应收票据”科目，该科目核算小微企业因销售商品、产品和提供劳务等而收到的商业汇票。“应收票据”的借方登记收到的应收票据面值及计提的利息，贷方登记到期收回、到期前向银行贴现或转入应收账款的票据面值及利息。科目期末借方余额，反映小微企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

小微企业应当按照商业汇票的种类明细科目，设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、本计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

应收票据的核算包括以下几方面的内容：

（一）应收票据的取得

按应收票据取得的不同原因，应作不同的会计处理。因债务人以票据抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因小微企业销售商品、产品和提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，应按应收票据的面值入账，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

例3-1

某酒店属于小微企业，为A公司提供了一次出租会议室的服务。由于A公司资金紧缺，于2019年8月25日交给该酒店一张不带息的3个月到期的商业承兑汇票，面额20万元，用于支付本会议室出租费。该酒店的会计分录如下：

收到商业承兑汇票时：

3个月后，票据到期，小微企业收回款项200000元，存入银行：

若到期时A公司无力偿还票款，应将到期票据的面额转入“应收账款”：

（二）应收票据的贴现

应收票据的贴现是指票据的持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给小微企业的业务。票据贴现实质上是为企业融通资金的一种方式。票据贴现的计算公式如图3-1所示。

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至票据到期前一日利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算期应另加3天的划款期。

应收票据的贴现一般有两种情形：带追索权贴现和不带追索权贴现。所谓追索权，是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收金额的权利。因为应收票据是向银行贴现的，所以追索权由银行享有。

1．带追索权贴现

带追索权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。

小微企业持未到期的商业汇票向银行带追索权贴现时，应按照实际收到的金额（贴现净额），借记“银行存款”科目，按照贴现利息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”科目。会计分录如下：

借：银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：短期借款（票面金额）

2．不带追索权贴现

不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险（不可收回账款的可能性）和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。会计分录如下：

借：银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：应收票据（票面金额）

例3-2

某酒店属于小微企业，于2019年6月10日将一张3月10日签发，5个月期限，票面价值100000元的商业汇票向银行不带追索权贴现，银行贴现率为9%。会计分录如下：

贴现期为2个月

到期值=200000（元）

贴现利息=100000×9%×2÷12=1500（元）

贴现净额=100000-1500=98500（元）

例3-3

若在例3-2中，小微企业向银行进行带追索权贴现，其他条件不变。则会计分录如下：

（三）应收票据的转让

企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。

小微企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）应收票据到期

应收票据到期，应根据以下不同情况做相应会计处理：

（1）收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

例3-4

某酒店属于小微企业，2019年12月持有不带息面额为50000元，期限6个月的商业汇票到期，收到货款50000元，做会计分录如下：

（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

需要说明的是，小微企业持有的应收票据，不得计提坏账准备。到期不能收回的应收票据只需转入“应收账款”科目即可。

例3-5

某酒店属于小微企业，2019年10月持有的一张面值为50000元6个月期限的商业承兑汇票，到期未能收到票款。做会计分录如下：