三、增值税的纳税人

（一）纳税人的一般规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例（2017年）》（国务院令第691号）（以下简称《增值税暂行条例》）的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。其中，单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产的个人，包括个体工商户和其他个人。

对于销售货物、提供加工修理修配劳务或者进口货物的行为，单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

对于销售服务、无形资产或者不动产的行为，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

需要注意的是：受税收管理管辖权的限制，销售货物、劳务、服务及销售或者租赁不动产，上述应税行为都应发生在境内。境外的单位或者个人在境内提供加工修理修配劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

（二）纳税人的分类

根据纳税人经营规模大小和会计核算的健全情况，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。不同类别的纳税人实行不同的管理办法。其中，企业经营规模的大小一般以年应税销售额为依据。由于增值税属于价外税，这里的销售额是不含增值税的销售额；如果纳税人的销售额是含增值税的销售额，则需要转换成不含增值税的销售额进行衡量。

1.一般纳税人。一般纳税人，是指年销售额达到规定标准、会计核算健全的纳税人。所谓年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收人的月份。

根据财政部、国家税务总局《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）和国家税务总局《关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）的相关规定，我国一般纳税人的年应征增值税销售额在500万元以上的（不含），不再区分不同的行业。但对于年应税销售额达不到相应规模的企业，如果会计核算健全，能够准确提供税务资料，可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

2.小规模纳税人。小规模纳税人，是指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。为完善增值税制度，进一步支持中小微企业发展，我国统一了增值税小规模纳税人的标准。根据财政部、国家税务总局《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》的规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）对一般纳税人的登记管理进行了规范。根据该办法，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。但下列情况除外：

（1）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位，如行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等。

（2）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业和个体工商户。

（3）个体工商户以外的其他个人，指自然人。

纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的标准，且符合政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。但是个体工商户以外的其他个人应税销售额超过标准的，不需要提交证明。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。

3.不同纳税人的管理办法。我国对不同类型的纳税人实行不同的税收管理办法。小规模纳税人实行按征收率计算的简易计税方法。根据国家税务总局《关于增值税发票管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第33号）的相关规定，自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票的范围由8个试点行业扩大至所有行业。所有增值税小规模纳税人（其他个人除外）均可以自愿使用增值税发票管理系统，自行开具增值税专用发票。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。增值税小规模纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额，按照3%或5%的征收率，计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

符合增值税一般纳税人条件的纳税人要向主管税务机关办理资格登记，成为一般纳税人。经过税务机关审核登记的一般纳税人，可按照规定领用增值税专用发票，实行凭增值税专用发票等法定抵扣凭证进行抵扣的计征方法，并按照《增值税暂行条例》计算缴纳增值税。

对纳税人实行分类管理，有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，有利于维护发票的正确使用和安全管理，从而降低征管成本，提高税收征管效率。