二、增值税的计税原理

增值税是一种流转税，其计税依据是商品、服务、劳务在流通过程中产生的增值额。从原理上讲，增值税的核心是如何确认商品、服务，及劳务过程中产生的增值额。增值税的计税办法分为直接计算法和间接计算法。

（一）直接计算法

直接计算法，是指首先计算出应税货物、劳务、服务的增值额，然后再用增值额乘以适用税率求出应纳增值税额。直接计算法又可分为加法和减法。

1.加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目——相加，求出全部增值额。然后再依照适用的增值税税率计算增值税。增值项目一般包含工资、奖金、租金、利息、利润以及其他增值项目。

这种方法是一种理论上计算增值税的方法，实际应用的可能性很小。因为增值额本身是一个相对模糊的概念，很难准确计算。如企业接受的捐赠、各种罚没收人是否属于增值额，有时就难以确定。另外，企业实行的财务会计制度不同，可能会使确定增值项目和非增值项目的标准也不相同。

2.减法，也称扣额法，是指企业在计算期内将应税项目（货物、劳务、服务等）的销售额减去规定的外购项目（应税项目生产流通过程中投人的原材料、辅料、动力、燃料、中间产品等）价值后的余额作为增值额，然后再依据适用的税率计算增值税的方法。

当增值税采用同一档税率时，这种方法和间接计算的扣税法实际上是一样的。但如果增值税采用多档税率，则会存在差异。

（二）间接计算法

间接计算法，也称购进扣税法，不直接通过计算增值额计算增值税，而是先根据应税项目的销售额计算出整体税负，然后从整体税负中扣除外购项目的已纳税款。由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫购进扣税法。这种方法简便易行，既适用于单一税率，也适用于多档税率。因此，扣税法成为实行增值税的国家广泛采用的方法。其计算公式为：

应纳增值税=∑（应税项目销售额×增值税税率）-∑法定扣除项目已纳税额