三、管理会计的基本理论

1.管理会计的对象

从实质上讲，管理会计对象是单位的经营活动。

从管理体现价值角度看，管理会计对象是价值运动。

综上所述，管理会计对象具有复合性，一方面强调作业管理，目的在于提高生产效率；另一方面强调价值管理，目的在于提高经济效益，实现价值最大增值。

因此，作业管理和价值管理共同构成管理会计的对象。

2.管理会计的目标

管理会计的最终目标是：提高企业经济效益，实现价值增值。管理会计具体目标如下。

①在掌握会计核算能力的基础上，提升扩展能力，掌握管理会计学的基本理论、方法和技术，具备利用经济信息进行预测、决策，对经营业务进行控制、分析、评价的能力。

②运用一系列专门的方式方法，汇总、分析和报告各种经济信息，从而进行预测和决策，制订计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。

③长期、持续地提高整体经济效益是战略管理会计的基本目标。战略管理会计目标是在战略管理会计网络体系中起主导作用的目标，它是引导战略管理会计行为的航标，是战略管理会计系统运行的动力和行为标准。

④提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据、资料，提供尽可能多的有效的内外部信息，帮助企业做好战略决策工作。

3.管理会计的职能

（1）规划

规划是对未来经济活动的计划，以预测、决策为基础，以数字、文字等形式落实管理目标，以协调各部门的工作、控制各部门的活动，考核各部门的业绩。预测（销售预测）与决策是筹划未来的主要形式，现代管理会计在这方面的作用在于：充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门掌握真实的情况，从而提高预测与决策的科学性。

（2）决策

决策是在充分考虑各种可能的前提下，通过一定程序对未来方向、目标和方法做出决定的过程。决策既是管理的核心，也是各级管理人员的主要工作。行政事业单位的各项重大决策都有会计部门参加，也就是说，管理会计参与决策。

（3）控制

控制是对企业经济活动按照规划要求进行的监督和调整。一方面，企业监督规划的执行情况，确保经济活动按照规划要求进行；另一方面，企业对计划本身的质量进行反馈。管理会计（预算管控）在控制方面的作用是通过一系列的指标及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。

（4）评价

评价是指考核评价经营业绩，在各部门明确各自职责的前提下，逐级考核责任指标的达成情况，为奖惩制度的实施和未来工作改进提供必要的依据。管理会计评价过去主要是对财务会计所提供的资料做进一步的加工，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。

现代管理会计将评价过去、控制现在、规划未来这三方面的职能紧密结合在一起，形成一种综合性的职能。

4.管理会计的信息质量特征

管理会计信息具有准确性、相关性、一贯性、客观性、及时性和成本效益性等特征。

管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。

①单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。

②单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。

③单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。

5.管理会计的基本假设

管理会计基本假设是指在一定的社会经济环境下，决定管理会计发展和运行的基本前提，它是根据客观的正常情况或趋势所做的合乎事理的判断，是对管理会计实践中不确定因素的假定，是构成管理会计思想基础的科学设想。研究管理会计基本假设，不仅有助于指导管理会计实践，还有助于确立更为合理的管理会计原则，规范管理会计行为。

管理会计的基本假设如下。

（1）会计主体相关性假设

管理会计的主体必须服务于管理会计的目标，服从于企业的生存发展，为实现企业利润最大化而进行预决策、规划控制以及评价。因此管理会计的主体是每个进行预决策、规划控制以及评价的责任中心，它可以是管理会计人员所在的一家企业，也可以是其分支机构或子公司，甚至可以是其竞争对手。总之，管理会计的主体是利益相关实体的联合。

（2）持续经营假设

持续经营假设是认为每一个会计主体都能无限期地连续经营下去。在市场经济条件下，持续经营为会计的核算做出时间的规定。在持续经营的假设下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报告才能真实可靠。如果没有持续经营的假设，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

（3）会计分期弹性假设

会计分期弹性假设是把企业持续不断的生产经营活动和筹资、投资活动划分为一定的期间，以便及时提供有用的管理信息。管理会计的分期具有灵活性，企业根据内部经营管理的实际需要，灵活进行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以长到十年、二十年，而不必局限于财务会计的按自然月、自然季、自然年来分期。

（4）多种计量单位假设

管理会计的计量方法既有货币计量，又有非货币计量。其中货币计量是会计中常用的计量方法，非货币计量以实物量、时间量、相对数等为单位。为满足各个方面的管理需要，管理会计在进行规划、控制、决策与业绩评价时，可使用多种计量单位。

（5）行为理性化假设

行为理性化假设有两个含义：第一，假设管理会计人员以企业利益最大化为总目标，按照科学的程序对主体进行预测、决策分析；第二，假设管理会计的具体目标是清晰的、合理的、可操作的。如果管理会计人员和确立的目标都不是理性化的，管理会计的数据分析就没有意义了。