1.4 会计错误≠会计舞弊

会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行为，对于定性处理至关重要。

1.会计错误

错误，也称为过失、失误，是指在会计核算中存在的非故意的过失。俗话说：人非圣贤孰能无过。财会人员由于种种原因会在会计核算中发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质、处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。尤其是在当今财会改革日新月异的今天，随时要求财会人员要学习新准则、新制度，将会计错误降到最低点，以保证会计信息的真实性、合法性和合规性。

会计错误主要包括：

（1）原始数据和会计数据的计算、抄写错误

有技术性的错误，如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误，如数码字写得不规范，1写做或当做7，5写做或当做6；有操作性的错误，如计算器按错键、发生笔误、眼误等。

（2）由于对事实的疏忽和误解而造成的错误

如在编制资产负债表时，将“应收账款”账户所属明细账有贷方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中“预收账款”项目，而放入“应收账款”项目。

（3）对会计政策的误用而导致的错误：如对存货可采用年数总和法，而由于理解偏差用了先进先出法。

会计错误一般具有以下特点：

1）会计错误非故意行为，而是一种无意的行为，会计人员是无目的的，不存在不良动机；且是行为人主观也想尽力避免而非阴谋有意而为。

2）会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。

3）会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无须“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。可以通过复核、试算平衡、内部审计等环节予以纠正。

4）会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。

2.会计舞弊

舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。舞弊是不可告人的，不敢公之于众的，往往伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐蔽真相等手法，让人难以发现。

会计舞弊主要有：

1）伪造、变造记录或凭证。

2）侵占资产。

3）隐瞒或删除交易或事项。

4）记录虚假的交易或事项。

5）蓄意使用不当的会计政策。

会计舞弊的特点主要有：

1）舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。尤其在当今日益激烈的商业竞争中，行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲，而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。

2）会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益、债权人利益、股东权利。

3）会计舞弊一般是“地下”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖，这使经济业务严重失去了本来面目，使局外人难以发现。

4）会计舞弊有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款，但更多的是团伙行为，如企业领导为了骗取上市公司资格而授意财会人员虚列收入、少计费用等，或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入多报费用等。

会计舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式，并且随着技术的进步和经济发展，舞弊的形式也会有所变化发展。

目前，会计舞弊的常见手段有：

（1）利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的

例如，出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销入账，即平常所指的虚报冒领、私物公报。

（2）拉拢掌握与自己职责不相容的人员串通舞弊

如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账，支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。

（3）隐匿或套改凭证

如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾”发票，虚开、伪造增值税专用发票等。

（4）虚构业务

如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。

（5）利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊

如为了调节利润，而多摊、少摊或多提、少提待摊“长期待摊费用”，“预提费用”等账户；为隐瞒销售收入而将“预收账款”长期挂账不予转销；为套取现金而利用应收应付等往来科目来回倒账。

（6）恶意舞弊

恶意使用会计制度准则中不完善的、有漏洞的地方，以达到其不良目的。（7）用计算机舞弊

随着会计电算化的普及，不法分子盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。

从以上说明可以看出，会计错误与会计舞弊这两种貌似相同本质迥然不同的行为，绝对不是一回事，会计舞弊的后果更严重、更恶劣，对人如此，对社会更如此。舞弊是经济活动中源于不正当、不合法的目的，以不正常、不合规或不合法的手段，生长于不规范、不正常环境的经常变化形式的违法乱纪行为。但同时也并不是说会计错误就是可以容忍的，可以掉以轻心的。因为会计错误的发生如是经常性、非偶然性的，不仅会使财务信息失真，影响信息使用效果，还会使不法分子钻空子并利用，逐渐演变为会计舞弊。例如，经营核算人员对费用报销业务多记借贷双方会计科目金额的差错，就容易使出纳人员侵吞公款而得逞。

会计错误与舞弊都是与会计原则、会计目标相悖的行为，都不利于会计职能的充分发挥。这两类行为发生后，都会造成会计信息与其反映的经济活动事实不相符合，必然给内部经营管理及外部信息使用者的经济利益造成巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。因此，应防微杜渐不能放过任何蛛丝马迹。

无师自通