第三节　批发企业商品销售的核算

一、批发企业本地商品销售的业务程序

企业批发商品销售业务程序与商品交接货方式和结算方式有很大的关系。一般来说，本地商品销售采用提货制或送货制，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。

为了核算企业销售商品取得销售收入的情况，应设置“主营业务收入”科目。企业销售商品，实现销售收入后，将商品销售额计入该科目的贷方，将按规定收取的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时借记“银行存款”或“应收票据”、“应收账款”等科目。

结转已售商品销售成本时，应将已售商品的销售进价成本计入“主营业务成本”科目的借方，并将已售商品从“库存商品”科目中转出，即贷记“库存商品”科目。

批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量的专用发票，为简化手续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”，按品种、规格汇总销售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联”填制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金、送存银行的“进账单”，一并送交财会部门。财会部门将“销货日报表”与“收款日报表”核对后进行账务处理。

【例2】鑫来公司批发商品的销售收入380000元，增值税税率17%，计64600元，共计444600元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来的“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，编制会计分录如下：

假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可编制会计分录如下：

收到货款或汇票到期承兑时：

二、批发企业异地商品销售的业务程序

异地销售一般采用发货制，货款结算大多采用托收承付、委托收款结算方式。采用发货制交接方式，一般由供货单位的业务部门填制“专用发票”，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发运时，储运部门将发票联、税款抵扣联和记账联连同商品发运证明、垫付运杂费清单，一并送交财会部门。财会部门审核无误后留下记账联，其余凭证据以向开户银行办理托收货款手续。财会部门根据托收凭证回单联和记账联进行账务处理。

办妥结算手续后，先以“应收账款”账户进行处理，待接到银行通知收款后，才冲销应收款项。

为购货单位代垫的运费，也应通过“应收账款”账户进行处理，一并向对方收取。如果垫付的费用，当天即可办妥委托银行托收手续，也可以不通过“应收账款”账户，直接以“银行存款”核算。

【例3】万利公司售予外地某批发企业衬衣3000件，单价120元，应交增值税率17％，代垫运费600元，以银行存款支付。

1．业务部门填制“专用发票”，通知运输部门向仓库提货并办理发运手续，另以转账支票垫付运费600元，编制会计分录如下：

2．商品发运后，根据承运单位的“发运证明”、“专用发票”及代垫运费清单等凭证，填制托收凭证，向开户银行办理托收手续，根据“托收凭证”回单联，编制会计分录如下：