1.20 不动产在建工程发生非正常损失的财税处理

问 我公司的一项违章建筑，被当地政府下令拆除，造成了财产损失，与之相关的进项税额如何处理？

答 国家税务总局公告2016年第15号第八条规定，不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

例1-17 2016年7月，M公司未经审批在自用土地上建造一座仓库，委托当地N建筑公司承建，实行包工包料包设备。2016年12月进行工程进度结算，工程结算价款2000万元，取得建筑公司开具的增值税专用发票，税率11%，增值税额220万元，价税合计2220万元以银行存款支付。2017年3月当地政府进行市容整顿，对M公司的违章在建工程勒令拆除，使M公司产生财产损失，请问这种情况如何进行财税处理？

[案例分析]

（1）2016年12月进行工程结算，取得的增值税专用发票已验证并申报。

（2）2017年3月计算非正常损失（含已抵扣进项税额），报董事会审批。