1.29 一般纳税人转让“营改增”后自建不动产一般计税的财税处理

问 一般纳税人（含原增值税一般纳税人）转让营改增后自建的不动产，如何选择计税方法，如何缴纳增值税，如果不动产在异地如何预缴增值税？

答 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，选择适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

例1-25 2016年6月开始，丁文化旅游公司（一般纳税人）在异地已取得土地使用权的土地上建造一座旅游集散中心，至2017年5月竣工验收，取得了不动产权证书，总造价5000万元。2018年6月，丁公司将旅游集散中心出售给当地旅游局，售价为6000万元，适用税率10%，增值税额600万元，价税合计6600万元。如何在房产所在地预缴增值税，在机构所在地缴纳增值税？假设固定资产折旧年限20年，不留净残值。

[案例分析]

在不动产所在地按预征率5%预缴增值税，预缴增值税=60000000×5%=3000000（元）。

在机构所在地纳税申报缴纳增值税。

应缴增值税额=6000000-3000000-进项税额

会计处理：（略）

根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，一般纳税人转让不动产增值税额征收的规定如表1-5所示。

表1-5 一般纳税人转让不动产增值税额征收规定

注：根据财税〔2018〕32号文件的规定，自2018年5月1日开始，纳税人发生增值税应税销售行为，原适用11%税率的，税率调整为10%。根据财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号的规定：自2019年4月1日起，原适用税率10%的，税率调整为9%。