1.36 建筑施工企业收到预收款何时何地预缴增值税

问 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条修改后，建筑施工企业增值税纳税义务发生时间不再是收到预收款当天，那么，建筑施工企业收到预收款应在哪里预缴增值税？

答 “营改增”以来，建筑施工企业预缴增值税的规定有一些新的变化，归纳起来有以下几点：

1.其他个人提供建筑服务无论是否在异地，均可以直接在建筑服务发生地申报纳税，并申请代开增值税发票，无需预缴增值税。

2.纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不再适用在建筑服务发生地预缴增值税的政策，但是，取得预收款时应当在机构所在地预缴增值税。

3.在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）就地预缴增值税的规定。目前我国的直辖市有北京、天津、上海、重庆，计划单列市有深圳、厦门、大连、青岛、宁波。这九个市行政区域内跨县（市、区）提供建筑服务是否预征增值税，按当地税务机关规定执行，不需要在建筑服务发生地预缴增值税，收到预收款在机构所在地预缴增值税。

4.除上述地区外的省、自治区跨地级行政区提供建筑服务以及跨省、市、自治区提供建筑服务，需要在建筑服务发生地预缴增值税。

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）第一条第（十一）项规定：“一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务的，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。”

5.财税〔2017〕58号文件规定：“按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。”

6.收到预收款预缴增值税的时间：预缴增值税义务发生时间为纳税人收到预收款当天，下月申报期预缴增值税。向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。会计处理是借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—预交增值税”科目。

7.预缴税款的计算方法。

（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷ （1+11%）×2%。

2018年5月1日起税率为10%；2019年4月1日起税率为9%。

（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷ （1+3%）×3%。