第二节　原材料的核算

对于酒店企业而言，存货主要包括库存商品、原材料、周转材料等，在本节中，我们将重点按照实际成本法的要求，对原材料的购进、耗用、清查等事项作以详细的介绍。在小微酒店餐饮企业中，原材料主要是指用于食品加工的各种材料和燃料。

一、原材料核算中的科目设置

为了核算酒店餐饮企业各种原材料的购入、发出、结存增减变动情况，设置“原材料”科目。

（一）“原材料”科目

“原材料”科目是核算企业库存的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等的科目。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记出库材料的实际成本；余额在借方，为期末库存材料的实际成本。

（二）“在途物资”

“在途物资”科目是核算料款已付，而材料尚未验收入库的各种在途材料的实际成本。借方登记在途材料的实际成本；贷方登记结转入库材料的实际成本和要求有关单价和个人负责赔偿等在途材料的实际成本；余额在借方，为期末在途材料的实际成本。

二、材料购入的总分类核算

外购材料的总分类核算，由于其验收入库、收到结算凭证和支付料款的时间不一致，账务处理也不一样。

（一）材料已验收入库，银行结算凭证及所附发票账单已到、货款已付

例4-3

某酒店属于小微企业，2019年9月从食品公司购入植物油10桶，每桶200元，增值税180元，计划供本企业餐饮部使用，植物油已经入库。以现金支付货款及运费。这种情况可根据发票、账单、运费结算单和收料单，做会计分录如下：

（二）材料未到，结算凭证、发票账单已到，货款已付

例4-4

某酒店属于小微企业，2019年从食品公司购入1吨大米，每吨4000元，增值税520元。贷款及运费已由银行汇票付款，材料尚未到达。

根据结算凭证，发票账单、运费结算单等，做会计分录如下：

大米到达并验收入库，可根据收料单，做会计分录如下：

（三）企业已预付货款，材料和结算凭证未到

这种情况下，汇出的款项属预付性质，根据银行的汇款凭证等，计入“预付账款”借方。

例4-5

某酒店属于小微企业，2019年9月通过银行将货款4000元汇往山东某农户孙某账户，预购干贝等水产。10天后，企业收到干贝并入库，且收到结算凭证、运费收据等总计4000元。

（1）汇出以上款项时：

（2）材料入库时：

（四）材料已验收入库，结算凭证、发票账单未到，货款末付

例4-6

某酒店属于小微企业，2019年9月从肉类加工厂购入一批香肠，已入库。但结算凭证、发票账单等尚未到达，货款未付，暂估价5000元。

在这种情况下，平日可暂不记账，等到凭证到达，银行付款后，记入“材料”借方和“银行存款”贷方。如果月末结算凭证和发票账单仍未到达，财务人员可根据估价，做会计分录如下：

下月初用红字冲销，做会计分录如下：

以后，实际结算凭证到达，货款5000元，增值税金额650元，银行划拨款项，根据收料单及银行付款通知，做会计分录如下：

三、材料发出的总分类核算

酒店餐饮企业根据经营业务需要需用材料时，应填制领料单据以领料。如领料单数量较多，可由仓库定期编制“领料单汇总表”交财务部门，财务部门据以记账。

四、材料明细分类核算

为了提供各种材料具体情况，企业应根据材料收发凭证登记材料明细分类账，进行材料分类核算，为此，企业必须设各种材料明细分类账。材料明细账，一般采用数量金额式。材料的明细分类核算包括数量和价值核算。数量核算是由材料仓库保管员负责，库存材料明细账可以采用“账卡分设”和“账卡合一”两种形式。

“账卡分设”是材料的明细分类核算，要同时设置“材料卡片”和“材料明细分类账”。材料卡片由仓库登记，只进行数量核算。材料明细分类账由财务部门登记，同时进行数量和金额的核算。“账卡合一”只设置一本既有数量又有金额的材料明细分类账，放在仓库，由仓库人员登记，会计人员定期稽合，或由仓库人员登记数量，由会计人员登记金额。为了反映各类材料资金的增减变动和结果情况，并便于材料库的核对，仓库还应按材料类别，把同类材料的账页装订成册，在每册账的前面开设汇总账页，根据收发类凭证，按期汇总登记各类材料收发的金额。

仓库管理人员在材料入库或出库后，应及时根据收料凭证和发料凭证逐笔登记材料明细分类账，并计算结存金额，然后将收发料凭证夹在登记的账页中。会计人员要定期到仓库进行稽核和计价，对未收入的外购材料，要根据实际采购成本计价。其中，买价根据发票确定；运杂费根据运费账单等确定。不能直接计入的按照有关材料的重量或买价的比例分摊计入各种材料的采购成本。