（二）公司税务结构

公司报税的三种基本形态为C公司（1120表，U.S. Corporation Income Tax Return，见152～161页），S公司（1120S表，U.S. Income Tax Return for an S Corporation，见162～171页）及P公司（1065表，U.S. Return of Partnership Income，见172～181页）。C公司与S、P公司的主要区别在于留存收益（Retained Earnings）的分配形式。C公司的留存收益分配给股东需出具1099-Dividend，因此要付“双重税”。首先在公司层面，现平均税率为15%至35%（2017总统当选人特朗普已提议将C公司税率一律降至15%），股东个人的1099-Dividend则视留存收益产生的长短期限（以一年为界）而纳入个人税率。S、P公司的留存收益（合伙人权益）分配则通过K-1副表（见230～233页）“转嫁”（Pass Through）到股东（合伙人）个人，随个人税率征税。唯“一般合伙人”（General Partner）的“正常”收入（Ordinary Business Income）类似于自雇者（1040的 C副表）的盈利，需加付15.3%的社安及医疗税。

C、S和P公司的税务结构大同小异，在税表的顺序上为损益表（Profit and Loss），然后是平衡表（Balance Sheet），再后是比较公司的基本账目（Book Basis）与国税局要求的基本项目（Tax Basis）内的差异，（1120，1120S，1065副表M-1），以及这些差异对公司留存收益（C）、股东累计盈亏（S）或者合伙人投资金额（P）的影响（1120，1120S，1065副表M-2）。

由于S、P与C公司的主要区别之一是净收益（亏损）的分配形式是通过K-1“过渡”到个人，因此对收入（亏损）的性质是属于“正常、积极”活动还是“非正常、消极”活动有进一步地划分。S和P公司中的房地产投资类型属于“消极”（Passive）活动，股东或者合伙人的亏损会受到限制（单身户主年收入不超过7.5万美元，夫妻合报不超过15万美元，全年亏损不能超过2.5万美元）。举一例：

Henry和Julia成立LLC中的合伙人（Partnership）公司，H&J LLC投资法拉盛的6家出租楼宇。由于购买价高达150万美元，每年折旧约为5.5万美元（27.5年），虽然6套公寓每年租金10.8万美元，但扣除贷款利息4万美元，地税1.5万美元，保险2,500美元，以及水、电和煤气等，2015年净亏损3万美元。由于Henry 和 Julia（夫妻合报）年收入超过15万美元，因此3万“消极”亏损不能在1040E表中扣减，而被“存入”8582表以备将来使用。至于拥有房地产经纪人执照的S或者P公司则不受消极活动的限制。

公司损益表（Profit and Loss）的设计基本上与会计软件系统（如QuickBooks）相对应，按照收入、成本导出毛收入，再减去工资（包括工资税）、设备折旧（包括Section 179直接扣减）、非直接成本管理费用导出税前的盈（亏），再计算联邦、州、市的赋税而得出净益（损）并入（Post）平衡表。

平衡表的设计同样对应会计系统的设置，以流动资产（现金、应收、库存等）以及固定资产（厂房设置及改良加建）来平衡负债（应付、抵押贷款、股东或合伙人及外部贷款）和股东（合伙人）权益。虽然公司亏损时不用缴联邦税，但州和市除盈亏外还将公司的毛收入（Gross Receipts）、权益（资产减负债）、股东的工资等作为计算最低税（Minimum Tax）的标准。换句话说，一个公司虽然亏损，但如果有较高的营业额，或较高的净资产，或较高的股东工资，则州和市的公司税会按照不同的标准来计算。

毋庸置疑，国税局（州、市政府）会用比个人税更严格的标准（设标靶）来审视公司税，并且往往从公司税中的“蛛丝马迹”追溯到股东或合伙人（包括C公司），因此对公司税务结构的把握更显得至关重要。