（三）工资税

工资税（Payroll Tax）并不是税法上的一个单一税种，它是所有与雇佣关系相关税种的统称。工资税包括：由雇主（Employer）替W-2雇员（Employee）代扣代缴的预付所得税（Income Tax Withheld），以及替员工代扣代缴并为员工承担相应部分的社安及医疗税。社会安全税（Sosial Security Tax）的现行税率是雇主和雇员各为6.2%，合计12.4%，应税收入每年都有上限（2016年为11.85万美元），联邦医疗保险税（Medicare Tax）的现行税率是雇主和雇员各为1.45%，合计2.9%，没有收入上限，0.9%附加医疗税（Additional Medicare Tax）仅由高收入工作者（单身收入超过20万美元，夫妻合报超过25万美元）自行承担，但雇主有责任从这些雇员的薪资中预扣该税，提前缴给政府。

当雇主聘用一位雇员时，必须要求该名雇员填写W-4表（Employee’s Withholding Allowance Certificate，员工预扣税证明书），该表将作为其婚姻状况、被抚养人尤其儿童的数额，以及其他用途的预扣金额。如果雇员无法填报完整的W-4表时，雇主必须视其报税身份为单身且没有其他抵税优惠用以支付联邦所得税。如果雇员因为结婚或其他因素想要改变W-4表上的抵税数额，应当向雇主及时通报并填写修改版的W-4表。W-4表包括详细的试算表，以帮助雇主和雇员正确地计算预扣税的优惠金额，非居民外籍员工在填写W-4表时必须遵循特殊的要求（参阅国税局1392号通知）。只有在国税局要求查阅时，雇主才需将W-4表提供给国税局，雇主要妥善保存W-4表至少4年。美国对雇主采用“现收现付”法，如雇主每周开给雇员2,000美元薪资，必须预先从中扣除7.65%的社安及医疗税，雇员实际到手1,847美元，如再刨去预扣的联邦及州所得税、401（k）退休账户供款、残疾保险（SDI）等，该雇员的薪水单（Paycheck）数额还将减少。

雇主必须提交941表（雇主季度联邦报税表）或944表（雇主年度联邦报税表）申报其支付的薪资（Wage）和员工申报的小费（Tips），雇主与雇员共同支付的社安及医疗税，以及雇员预缴的联邦所得税。小企业（年度税务1,000美元以下）或政府机关雇主申报944表，农场业主申报943表。941表的申报截止日通常是每季结束后下个月的最后一天，例如申报第一季度（1月至3月）的941表必须在4月30日前提交。通常，纳税义务为2,500美元及以上的雇主应依照每月一次的规定进行税金存缴（Deposit），5万美元及以上每周两次，10万美元以上一般在发出工资的下一个工作日预存税款。延误缴存的罚金范围是2%到15%，以延误时间长短而定。

每年年底，雇主需要使用940表申报并递交年度联邦失业保险税（FUTA Tax），同时还要着手准备W-2表（工资年结表，Wage and Tax Statement）分发给员工，并以电子或邮寄方式报告给社安局（SSA）。正式的W-2表是多联的一套表格，此六联单（A联、第1联、B联、C联、第2联及D联）用以提供给不同的使用者，A联单与传送书W-3表 （Transmittal of Wage and Tax Statements，工资年结表的传送书）在下一年度的1月31日前送交社会安全局， W-3表申报的总金额应当与941表（或944表）的申报总金额一致。如果在将W-2表寄出给社安局后发现错误，雇主应补交一份W-2C表（Corrected Wage and Tax Statement，纠正工资及税务说明）和W-3C表。

除了联邦税负，雇主还要承担州里的税负，以纽约州为例，纽约州的雇主需要每季度填报NYS-45表申报雇员的薪资收入及预缴税，并缴纳州失业保险金（Unemployment Benefit Insurance）和再就业服务基金（Re-employment Serivce Fund），失业保险金每年有固定的应税收入上限（2016年每位雇员1.07万美元），每个雇主按一定比率（UI Rate）缴纳。纳税义务在700美元以上的雇主需要每月一次或每周两次申报NYS-1表并预存税金。此外，雇主必须为雇员购买工伤保险（Worker’s Compensation Insurance），在某些行业，雇主还须购买意外责任险（Liability Insurance）、残疾险（Diability Insurance）、工资保证金（Wage Bond）。雇主可为雇员提供的附加福利（Fringe Benefits）包括医疗保险、人寿险、退休计划、健康储蓄账户（HSA）、灵活储蓄账户（FSA，免税供款上限为2，500美元）、股票期权（Employee Stock Options）、教育援助、因公搬家费、通勤福利等（可参阅国税局15-B号刊物）。

除W-2雇员外，还有一种领取1099收入的独立合同工（Self-Employed），雇主无须为独立合同工支付社安及医疗税和失业保险金，因此在判定一名员工究竟是W-2雇员还是1099合同工时需要格外谨慎，通常房地产经纪为1099员工，而保险经纪为“法定雇员”（W-2 Statutory Employee）。独立合同工需要向雇主提交类似W-4的W-9表（Request for Taxpayer Identification Number and Certification），以便雇主在年底发出1099工资表时使用正确的纳税人信息。雇主要在下一年度的1月31日前将记录此类员工的非雇员收入（Nonemployee Compensation，如果超过600美元）的1099-Misc.表和总结所有1099受薪员工的1096表申报给国税局。